二是對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，必然受到流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績(jī)效的難度。
三是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。”依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”由于目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，推測(cè)建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收人繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(zhǎng)。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5％一20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。
四、對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理及核算的影響
第一，對(duì)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)置及管理文化、管理意識(shí)的影響。增值稅相比營(yíng)業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇。如針對(duì)企業(yè)部門(mén)的策劃，鋼筋、水泥等材料的運(yùn)輸費(fèi)用如取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，如果運(yùn)輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，可以設(shè)立運(yùn)輸子公司。針對(duì)納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇購(gòu)買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣。也可選擇購(gòu)買小規(guī)模納稅人的商品，雖不方便抵扣，但價(jià)格便宜。針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的策劃，熟悉稅收優(yōu)惠政策，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受新增值稅下的優(yōu)惠等。
由上可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的稅務(wù)思維的改變，不僅是財(cái)務(wù)管理，而是企業(yè)策劃和管理意識(shí)也改變了。如果企業(yè)管理層沒(méi)有對(duì)相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，不能正確籌劃管理，會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（韓孟凱） |
